Пени за несвоевременную уплату авансов по УСН должны быть уменьшены соразмерно исчисленной сумме налога, подлежащей уплате по итогам года. Письмо ФНС России от 5 февраля 2016 г. № ЗН-4-1/1711@.

Организации и индивидуальные предприниматели, работающие по УСН, в течение года ежеквартально вносят авансовые платежи, а уже по его итогам перечисляют единый налог. Таким образом, по итогам каждого квартала уплачиваются три авансовых платежа, а в следующем году перечисляется налог за вычетом внесенных сумм.

Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства. Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей при УСН предусмотрен статьей 346.21 Налогового кодекса

Авансовые платежи «упрощенцы» перечисляют не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (кварталом) (ст. 346.21 НК РФ).

УСН-налог уплачивается в сроки, предусмотренные для представления декларации. Для разных категорий налогоплательщиков они неодинаковые. Организации уплачивают налог не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ).

Если авансовые платежи перечисляются в бюджет в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством, на сумму несвоевременно уплаченных сумм начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 Налогового кодекса (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Как сказано в комментируемом письме, если единый налог по итогам года исчислен в меньшей сумме, чем ранее уплаченные авансовые платежи, то для соразмерного уменьшения пеней необходимо сначала сделать перерасчет авансовых платежей соразмерно сумме налога за год.

В данном письме ФНС также делает акцент на том, что расчет пеней происходит в автоматизированном режиме на пересчитанную сумму авансовых платежей. То есть внутренняя электронная система учета налоговых поступлений инспекции после внесения в нее данных по налогоплательщику на основе налоговой декларации пересчитает пени. Результат будет получен на основе расчета пеней в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ.

Заметим, что самовольно не доплачивать средства в бюджет в связи с образовавшейся переплатой налоговое законодательство не предусматривает. Возврат или зачет осуществляется на основании решения ИФНС.