Регистрация
Я новый пользователь

Новшества проверок 2017

Зарплатные комиссии

Вновь обретают силу зарплатные комиссии. Подбирать налогоплательщиков на комиссию по легализации налоговой базы по НДФЛ и страховым взносам будут согласно новой методике.

Хозяйствующий субъект может работать с убытком, но для этого должны быть объективные причины (Постановление Пленума ВС РФ от 24 октября 2006 г. № 18). Убытки сами по себе не позволяют делать вывод о недобросовестности налогоплательщика.

Убытки могут возникать по объективным причинам, которые не зависят от организации. Например, падение продажных цен на товары, повышение цен на сырье, материалы и топливо, появление новых налогов. Убытки могут возникать из-за особенностей учетной политики, которые позволяют учитывать при налогообложении максимально возможные расходы (на законных основаниях).

Но то, что многие организации работают долгое время с убытками, вынуждает налоговиков ставит под сомнение их достоверность. В пункте 1 статьи 2 ГК РФ содержится определение сути предпринимательской деятельности. Это самостоятельная, осуществляемая на свой риск и направленная на систематическое получение прибыли деятельность. Поэтому, если организация регулярно показывает убытки, то, скорее всего, по мнению инспекторов, она является недобросовестной.

В таком случае у инспектора, как правило, возникает подозрение, что организация:

  • завысила расходы;
  • скрыла часть доходов;
  • недоплатила налоги и страховые взносы;
  • использует схемы для искусственного снижения налогов.

Поэтому налоговые службы создают специальные комиссии для проверки налогоплательщиков и причин снижения их налоговой нагрузки.

В Письме ФНС России от 25 июля 2017 года № ЕД-4-15/14490@ изложена методика подбора налогоплательщиков для межведомственных комиссий по легализации налоговой базы по НДФЛ и страховым взносам, проведения аналитических и контрольных мероприятий, описана процедура рассмотрения деятельности налогоплательщиков на комиссии и последующий контроль налогоплательщиков, прошедших данную процедуру.

Прежнее письмо ФНС России от 17 июля 2013 года № АС-4-2/12722 по работе комиссий по легализации налоговой базы отменено. Это связано с тем, что к ФНС РФ с 1 января 2017 года перешли функции по администрированию страховых взносов.

Комиссии по легализации налоговой базы создаются на местном, региональном и межведомственном уровне.

Первые формируются в местных налоговых инспекциях, вторые - при УФНС России по регионам, третьи - при администрациях субъектов РФ и органах местного самоуправления.

В состав комиссии включаются начальники отделов налоговой инспекции по проведению камеральных и выездных проверок, а также структурных подразделений, занимающихся предпроверочным анализом и урегулированием задолженности. В комиссии могут участвовать и сотрудники, в должностные обязанности которых входит перечень вопросов, рассматриваемых на комиссии. При необходимости в состав комиссии включаются представители органов исполнительной власти, правоохранительных органов, прокуратуры, внебюджетных фондов, Роструда.

Работа комиссии по легализации налоговой базы состоит из нескольких этапов:

  • отбор налогоплательщиков, чья деятельность подлежит рассмотрению на заседаниях комиссий (на основании информации, имеющейся в налоговом органе и информационных ресурсах);
  • проведение аналитических и контрольных мероприятий в отношении этих налогоплательщиков;
  • направление информационных писем налогоплательщикам в целях внесения ими изменений в налоговую отчетность, погашению «задолженности» по налогам;
  • подготовка материалов для рассмотрения на комиссии;
  • рассмотрение деятельности налогоплательщиков на заседаниях комиссий;
  • дальнейший мониторинг показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, чья деятельность была рассмотрена на комиссиях;
  • подготовка информации для рассмотрения вопроса о назначении выездной налоговой проверки.

Кто в зоне риска

На комиссию вызовут тех, чья деятельность вызвала у налоговиков подозрения: обнаружены факты искажения бухучета и фальсификации отчетности, неполной уплаты НДФЛ и страховых взносов при отсутствии объяснимых причин.

Выплата зарплаты ниже прожиточного минимума или МРОТ или уклонение от оформления трудовых отношений, в результате чего занижается база по НДФЛ и по страховым взносам, также создают риск вызова на комиссию.

Критерии отбора на комиссию

Главными условиями для вызова на комиссию служат долги по платежам, падение уровня их перечисления в бюджет, снижение численности персонала.

В регламенте предусмотрен анализ формы 6-НДФЛ и сверки ее данных с данными КРСБ и справки 2-НДФЛ в динамике, как по НДФЛ, так и по взносам. Отбирать будут организации и индивидуальных предпринимателей. Среди них:

1. налоговые агенты:

  • с долгами по уплате НДФЛ;
  • со сниженными поступлениями НДФЛ относительно предыдущего отчетного (налогового) периода более чем на 10 процентов: при отборе анализируется динамика с учетом информации о среднесписочной численности и данных расчетов по форме 6-НДФЛ и по страховым взносам. Суммы, удержанные по данным 6-НДФЛ, сравниваются с поступлениями НДФЛ, отраженными в КРСБ за конкретный отчетный период, а по итогам года анализируются показатели справок 2-НДФЛ;
  • с зарплатой ниже регионального среднего уровня по видам экономической деятельности: расчет производится по данным формы 6-НДФЛ исходя из общей суммы доходов, выплаченных физлицам, и среднесписочной численности (особое внимание обращается на налоговых агентов, выплачивающих зарплату ниже регионального прожиточного минимума);

2. плательщики страховых взносов:

  • с задолженностью по взносам;
  • со сниженными поступлениями относительно предыдущего отчетного (расчетного) периода при постоянном количестве работников: при отборе сравнят исчисленные и уплаченные суммы, отраженные в расчетах по взносам и в 6-НДФЛ, с данными КРСБ;
  • со сниженной численностью работников в течение отчетного периода более чем на 30 процентов по сравнению с предыдущим отчетным периодом: при отборе анализируется динамика с учетом данных расчетов по взносам, по форме 6-НДФЛ, справок 2-НДФЛ, информации о среднесписочной численности.

3. индивидуальных предпринимателей:

  • на общей системе налогообложения, имеющих низкую налоговую нагрузку по НДФЛ (показатель определяется как отношение суммы исчисленного НДФЛ от предпринимательской деятельности (стр. 070 разд. 2 формы 3-НДФЛ) к общей сумме доходов от ведения данной деятельности за соответствующий период (стр. 110 листа В формы 3-НДФЛ);
  • с профвычетом в размере более 95 процентов от общей суммы полученного за налоговый период дохода (в форме 3-НДФЛ анализируется отношение показателя стр. 120 к показателю стр. 110 листа В).

Источники информации

Отбирать кандидатов для разбирательства на комиссии будут на основе информации, имеющейся у налоговиков и в различных информационных ресурсах.

Источниками данных являются:

  • информационные ресурсы (ЕГРН, ЕГРИП, ЕГРЮЛ, АИС «Налог-3», ПИК «НДС», СОУН и т.д.);
  • данные, полученные о конкретных сделках от контрагентов в рамках «встречных» проверок (ст. 93.1 НК РФ);
  • информация СМИ и сети Интернет;
  • сведения от банков, правоохранительных органов, фондов, лицензирующих и таможенных органов, органов власти, Роструда и др.;
  • жалобы и заявления юридических и физических лиц;
  • информация, полученная от сотрудников, акционеров (участников) обществ и из иных источников.

Вызов на комиссию

При обнаружении недоплаты в бюджет компании направят письмо с сообщением о выявленных противоречиях и предложением самостоятельно оценить риски в соответствии с Приказом ФНС РФ от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333@ и уточнить налоги, взносы. Письмо будет направлено за 30 дней до даты планируемого заседания комиссии.

В течение 10 рабочих дней приглашенное лицо должно принять решение о предоставлении уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ и по страховым взносам и погасить долги.

Если вы считаете претензию налоговой инспекции не обоснованной, можете направить в этот же срок свои пояснения. Например, такие:

Пример. Пояснительная записка на вызов на зарплатную комиссию

800.png

Если этого не произойдет, последует письменный вызов на комиссию с указанием времени и места проведения заседания.

Явиться в указанное в письме-вызове время в ИФНС может:

  • или руководитель налогоплательщика,
  • или его представитель по доверенности (п. 1 ст. 26, п. 1 ст. 27, п. 1 ст. 29 НК РФ).

В случае неявки на заседание комиссии по уважительной причине оно может быть отложено. В этом случае уведомление направят повторно.

Налогоплательщиков, не явившихся на комиссию без уважительной причины, будут штрафовать по статье 19.4 КоАП:

  • граждан в размере от 500 до 1000 рублей;
  • должностных лиц - от 2000 до 4000 рублей.

Лицам, проигнорировавшим вызов на комиссию, назначат выездную налоговую проверку.

Как вести себя на зарплатной комиссии

Дополнительный пакет документов по деятельности фирмы (штатное расписание, трудовые договоры и др.) брать с собой не нужно. На комиссии вам предстоит больше слушать и отвечать на вопросы.

Отвечая на вопросы инспектора, не торопитесь. Формулируйте ответы так, чтобы не давать налоговикам информацию, за которую они могут «зацепиться».

Если в ходе беседы инспекторов заинтересуют какие-либо документы и они потребуют представить их, попросите, чтобы они выставили письменное требование.

Придерживайтесь дружелюбного и уважительного тона. Можно даже пожаловаться, что работать стало трудно, конкуренция возрастает, клиентов переманивают, цены сбивают и прочее. Чаще всего инспекторы просто хотят убедиться, что руководитель не номинальный, что организация реально ведет бизнес и не является однодневкой. Поэтому демонстрировать осведомленность в юридических аспектах не возбраняется, но только если разговор переходит в правовое поле.

Если вам зададут вопрос о том, почему в компании низкие зарплаты, ответить можно, например, так:

  • это временно, поскольку фирма только начала деятельность;
  • в компании работают в основном совместители или на условиях неполного рабочего дня;
  • в компании особая система премирования.

Как объяснить убытки

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате (Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, Определение КС РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П).

Обосновать убытки можно, предоставив доказательства, что компания вела обычную хозяйственную деятельность, целью которой было получение прибыли. А прибыль была не получена по целому ряду причин.

Вновь созданные организации

Отдача от первоначальных инвестиций обычно наступает через несколько лет. Вновь созданная компания еще не занимают прочное положение на рынке. Пока у нее не появятся надежные поставщики и крупные клиенты, сумма расходов будет превышать сумму доходов.

Развитие компании

Убыток на протяжении нескольких лет может быть связан с освоением компанией новых рынков или видов деятельности. В этой ситуации одновременно растут показатели капитальных вложений и вложений в долгосрочные активы. Чтобы доказать обоснованность убытков, организации необходимо иметь бизнес-план, расчеты и другие документы. В бизнес-плане должно быть показано также, когда вложения начнут окупаться.

Сезонные колебания спроса

Убытки могут возникать в связи со спецификой деятельности. Убытки, возникшие в связи со снижением спроса, должны быть погашены за счет доходов, полученных в период повышенного спроса на товары, работы и услуги.

Падение доходов

Неустойчивое состояние рынка: падение цен на отдельные товары, повышение цен на сырье, материалы, топливо и т.д.

Невыгодная продажа товаров

Товары были реализованы по цене ниже себестоимости. Это нужно подтвердить актом инвентаризационной комиссии и приказом руководителя о снижении цен. В акте надо привести данные о качестве товара, о его свойствах и характеристиках, а также о причинах, по которым данный товар невозможно реализовать с прибылью.

Демпинговая политика

Расширение рынка сбыта через временное занижение цен, планируя за счет этого значительно увеличить будущие объемы реализации. В качестве обоснования привести маркетинговую политику организации, бизнес-план, план развития рынков сбыта и ожидаемый эффект от этих мероприятий.

Изменение цен поставщиков

Это касается ситуации, когда с заказчиком заключен долгосрочный договор с фиксированными ценами в рублях, а договор с поставщиком – в иностранной валюте. Результат – возникновение убытка, так как договор с покупателем не предусматривает одностороннего повышения цен. А при расторжении данного договора можно понести еще большие потери на штрафах. Кроме того, потеря этого заказчик лишит перспективы заключения с ним других договоров.

Форс-мажор (затопление, пожар и др.)

В этом случае понадобится инвентаризационная опись в связи с убытками и справка от государственного органа, зафиксировавшего ситуацию.

Учетная политика

Нередко убытки возникают в результате неосмотрительного выбора способов учета при формировании учетной политики для целей налогообложения. В результате при получении небольших доходов у компании в отчетном периоде появляется существенная сумма расходов.

Отметим, что наличие убытков чаще всего бывает вызвано объективными причинами. Если компания может привести аргументы в оправдание своих убытков, то смысла скрывать их нет. Главное, чтобы это объяснение соответствовало действительности.

Если у инспектора возникнет вопрос о ваших контрагентах (например, вид деятельности не соответствует поставляемой продукции, часто меняется адрес регистрации, отсутствует материально-техническая база), отвечая, подчеркните, что своих контрагентов вы проверяете, то есть действуете с должной осмотрительностью и осторожностью. А отдельные нюансы связаны с особенностями ведения бизнеса.

Довольно часто налоговики выдают для заполнения анкеты, куда нужно внести сведения об основных дебиторах и кредиторах, о структуре доходов и расходов, численности персонала, денежных средствах на счетах. Заполняйте такие анкеты с большой осторожностью.

Работа комиссии

В рамках анализа налоговики:

1. рассчитают налоговую нагрузку плательщика страховых взносов (налогового агента) по налоговым периодам в зависимости от применяемой системы налогообложения;

2. рассчитают налоговую нагрузку аналогичных субъектов, а в случае отсутствия информации исследуют среднеотраслевые значения налоговой нагрузки;

3. установят аналогичного налогоплательщика с максимальной налоговой нагрузкой и исследуют отклонения уровня налоговой нагрузки проверяемого лица от максимального значения.

Если проведенный анализ покажет низкий уровень налоговой нагрузки, то инспекторы будут изучать финансовые потоки претендента на комиссию по его банковским выпискам, по которым составят схемы движения денежных средств и ведения бизнеса субъекта. Также проверят сделки с точки зрения их негативного влияния на налоговую нагрузку.

Налоговики сравнят показатели деятельности плательщика с критериями оценки рисков, содержащимися в концепции системы планирования выездных налоговых проверок (утв. Приказом ФНС РФ от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@).

Результаты исследований будут зафиксированы в таблицах, формы которых даны в приложениях к письму ФНС РФ, и которые лягут в основу досье налогоплательщика.

Результаты работы комиссии

По результатам заседания комиссии приглашенному лицу будет предложено пояснить выявленные факты возможных искажений отчетности и озвучить мероприятия по улучшению показателей финансово-хозяйственной деятельности и недопущению налоговых нарушений.

Затем ему будут выданы рекомендации по устранению нарушений, допущенных при формировании базы по НДФЛ и взносам. Все это войдет в протокол, где установят срок для устранения — 10 рабочих дней с даты проведения комиссии.

Вы вправе запросить себе копию протокола, так как, как правило, его представителям компании не выдают.

Контроль нарушителей

Деятельность лиц, прошедших комиссию, берется под контроль. В отношении них станет проводиться ежеквартальный мониторинг форм 6-НДФЛ и расчетов по страховым взносам. Также проконтролируют погашение долгов по НДФЛ и взносам, динамику по зарплате и показателями налоговой нагрузки.

По возможности хотя бы частично выполните обещанное на комиссии.

Если нарушения не будут устранены, а показатели не улучшены, налогоплательщика вызовут на межведомственную комиссию, созданную при администрации субъекта РФ. Также его включат в реестр выездных проверок.

Результаты комиссии могут быть направлены в правоохранительные и иные органы (ОВД, территориальные органы Роструда и др.).

Например, данные о компаниях, выплачивающих зарплату ниже прожиточного минимума или МРОТ, налоговики ежеквартально станут направлять:

  • на территориальном уровне — органам местного самоуправления;
  • на региональном уровне — органам по труду и занятости субъектов РФ и ГИТ по субъектам РФ для принятия мер согласно их компетенции.

Взыскание долгов по взносам

Посредством комиссии по легализации налоговой базы налоговики будут работать над расширением базы по взносам и доначислением платежей. Для этого они разработали индикативные показатели (доведены до региональных УФНС письмом ФНС РФ от 4 октября 2017 года № БА-4-1/20021@) по собираемости страховых взносов.

Внимание

ФНС объявила об усилении работы по темпам собираемости и увеличению объемов страховых взносов на IV квартал 2017 года. Территориальным налоговым органам поручено строго контролировать платежную дисциплину и взыскивать задолженности, а также расширять налоговую базу и, соответственно, увеличивать объемы поступлений страховых взносов в бюджет – посредством зарплатных комиссий. Письмо ФНС России от 12 октября 2017 года № ГД-4-11/20547.

О выполнении индикативных показателей поступления страховых взносов инспекции будут отчитываться в аналитических справках об ожидаемом поступлении доходов по форме 1-ОСВ, утвержденной Приказом ФНС РФ от 30 декабря 2016 года № ЕД-7-1/744@.

А за невыполнение установленных темпов собираемости страховых взносов установлена персональная ответственность руководителей налоговых органов, и одно это уже является серьезным стимулом к тому, что налоговики «не подкачают» при решении возложенных на них задач.

Долги по страховым взносам с 1 января 2017 года взыскивают по налоговым правилам.

В общем случае требование об уплате взносов должно быть направлено страхователям не позднее трех месяцев с момента выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК).

Если недоимка по взносам обнаружится по результатам проверки (камеральной или выездной), налоговики направят требование в течение 20 дней с даты вступления в силу решения по проверке.

Если ФСС отказал страхователю в зачете выплаченных пособий в счет уплаты взносов, также возникает недоимка по взносам. Требование на ее погашение налоговики направят в течение 10 дней с момента, как сами получат решение ФСС об отказе в зачете расходов (фонд направляет его в налоговый орган в течение трех рабочих дней со дня вступления в силу).

Если компания не оплатит долги по взносам, налоговики вправе в течение двух месяцев списать задолженность инкассовым поручением. Порядок взыскания налоговых долгов установлен статьями 46-48 НК РФ. Последовательность взыскания такова:

  • денежные средства на рублевых счетах;
  • денежные средства на валютных счетах;
  • электронные денежные средства;
  • наличные деньги;
  • имущество.

В порядке обеспечения взыскания долга налоговики вправе заблокировать расчетный счет на сумму долга (п. 2 ст. 76 НК РФ).

Таким образом налоговики будут обеспечивать поступление взносов за сентябрь, октябрь, ноябрь 2017 года, взыскивать доступную задолженность по взносам, принятой от фондов за 2016 год, а также текущую задолженность за 2017 год.

Полный доступ к порталу buhgod.ru
стоит всего 1090 рублей

Вы можете оплатить доступ от лица компании по счету или от себя лично по квитанции сбербанка. Заполните форму, нажмите кнопку оплатить и мы вышлем вам информацию для оплаты на ваш e-mail.