Что принес 2017 год

Нормативное урегулирование

Изменения по страховым взносам внесены двумя документами.

Федеральный закон от 3 июля 2016 г. № 250ФЗ (далее – Закон № 250-ФЗ) содержит поправки, отражающие переход контроля страховых взносов от внебюджетных фондов к налоговым органам. Предусмотрено, в частности, следующее:

• 1 января 2017 года утратил силу Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ о страховых взносах;
• 1 января 2017 года начала действовать новая редакция Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее – Закон № 27ФЗ);
• 1 января 2017 года начала действовать новая редакция Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
• 1 января 2017 года начала действовать новая редакция Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ).

Другой документ – Федеральный закон от 3 июля 2016 г. № 243-ФЗ (далее – Закон № 243ФЗ). Он предусматривает введение с января 2017 года в Налоговый кодекс новой главы 34

«Страховые взносы». Это статьи с 419 по 432, где изложены правила начисления и уплаты взносов.

Администрирование страховых взносов

Изменена первая часть НК РФ. С 1 января 2017 года в ней появилась глава 2.1, где указано, что страховые взносы являются федеральными и обязательными к уплате на всей территории Российской Федерации. Они устанавливаются и отменяются Налоговым кодексом РФ.

С 2017 года все основные принципы, действующие в отношении налогов, распространены на страховые взносы. Налоговые инспекции проводят камеральные и выездные проверки, требуют сведения и документы, подтверждающие льготы и пониженные тарифы (предоставить их плательщик взносов обязан в течение 10 дней), сверку расчетов, выдают справки об отсутствии задолженности, взыскивают недоимки, причем независимо от периода их образования.

Проверка расходов на обязательное соцстрахование осталась за ФСС РФ. Пенсионный фонд контролирует только персонифицированную отчетность.

Проверки, назначенные в 2017 году и далее, но относящиеся к 2016 году и более ранним периодам, проводят фонды. Расчеты по взносам за периоды до 2017 года, включая уточненные, нужно подавать в фонды по старым формам. С ними же и проводить сверки расчетов. При обнаружении нарушений и недоимок фонды сообщат о них налоговикам, которые и будут принимать соответствующие меры.

Зачет и возврат страхователям переплаты излишне уплаченных страхователем или излишне взысканных страховых взносов будут осуществляться по правилам статей 78, 79 НК РФ.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему фонду. То есть переплату «медицинских» взносов зачесть в счет недоимки по пенсионным взносам не разрешено. Возвращать переплату будут только после погашения имеющейся задолженности по соответствующим пеням и штрафам. Если излишне уплаченные пенсионные взносы отражены в персонифицированной отчетности и разнесены по лицевым счетам, налоговики переплату не вернут (новый пункт 6.1 статьи 78 НК РФ).

Страховые взносы, которые организация должна уплатить в бюджет (кроме взносов «на травматизм»), может перечислить за нее третье лицо (новый п. 9 ст. 45 НК РФ). Это касается уплаты взносов и за периоды, начавшиеся до 2017 года. Так же, как и по налогам, уплаченные третьим лицом страховые взносы возврату ему не подлежат.

Ответственность по взносам

Нарушения в сфере страховых взносов с 1 января 2017 года признаются налоговыми правонарушениями (см. таблицу). Ответственность по ним установлена Налоговым кодексом.

Штраф будет и от ФСС России (административный по статье 15.33 КоАП РФ), если не представить сведения по:

• больничным пособиям;
• оплате четырех дополнительных дней по уходу за детьми-инвалидами;
• социальному пособию на погребение;
• стоимости услуг на погребение по гарантированному перечню.

Сумма штрафа составит от 300 до 500 руб. (п. 4 ст. 7 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ).

Изменения в объекте обложения взносами

Принципиальных изменений в части элементов обложения страховыми взносами не произошло. Как и прежде, по общему правилу определяют:

• объект обложения – выплаты и вознаграждения, производимые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений или на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ст. 420 НК РФ);
• базу для исчисления страховых взносов. Она определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за минусом выплат, не подлежащих обложению (ст. 421, 422 НК РФ). Вести учет взносов и перечислять их в бюджет нужно, как и раньше, в рублях и копейках.

Новшество предусмотрено для суточных. До 1 января 2017 года от страховых взносов освобождалась вся величина суточных, установленная в коллективном договоре или в локальном нормативном акте. С 1 января 2017 года не платить взносы можно только с суммы не более 700 рублей для внутри-российских командировок, и с суммы не более 2500 рублей для загранкомандировок (п. 2 ст. 422 НК РФ).

Кроме того, облагаемая база для доходов в натуральной форме с 1 января 2017 года определяется по рыночным ценам, по правилам статьи 105.3 НК РФ (по старым правилам – по договорным ценам). НДС из облагаемой базы не исключается (п. 7 ст. 421 НК РФ).

Расчет по страховым взносам

Форма нового расчета по страховым взносам, который заполняют начиная с отчета за I квартал 2017 года, утверждена приказом ФНС России от 10 октября 2016 г. № ММВ-7-11/551@.

Он заменяет собой формы РСВ-1, РСВ-2, РВ-3 и «старую» форму 4-ФСС.

Расчет сдают в налоговую инспекцию по месту нахождения плательщика страховых взносов. Обособленные подразделения, независимо от наличия расчетного счета и отдельного баланса, начисляющие выплаты физическим лицам, сдают расчеты по месту своего нахождения. Отчет подается не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ). Компании и ИП со среднесписочной численностью более 25 человек обязаны представлять расчет в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Все прочие плательщики взносов могут отчитываться «на бумаге» (п. 10 ст. 431 НК РФ).

Новая форма расчета страховых взносов включает только показатели, относящиеся к начислениям отчетного (расчетного) периода (как в налоговых декларациях). Сведения о перечислениях взносов в расчете не показывают.

Для контроля расходования средств налоговики передают сведения из единого ежеквартального расчета территориальному органу ФСС, который проверит правильность заявленных расходов. Если расход не признан, он сообщает об этом в ИФНС. Затем налоговики выставляют плательщику взносов требование об уплате. При положительном результате проверки расходы принимаются. При необходимости ФНС зачтет сумму превышения расходов над взносами или возвратит ее.

Для глав крестьянских (фермерских) хозяйств предусмотрены новые сроки. Сдавать расчеты они должны не позднее 30 января года, следующего за расчетным периодом. По периодам до 1 января 2017 года последний срок сдачи отчета – последний день февраля.

Справка-расчет для получения средств на выплату пособий

В 2017 году остается право возмещать расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности из средств ФСС РФ. При превышении расходов над начисленными взносами разницу разрешено либо зачесть в счет уплаты взносов в следующих периодах, либо запросить у ФСС недостающие средства.

Минтруд России приказом от 28 октября 2016 г. № 585н обновил перечень документов, на основании которых ФСС РФ будет выделять средства работодателям на выплату пособий при обращении по периодам после 1 января 2017 года. Им понадобятся справка-расчет, письменное заявление и расшифровка расходов на цели обязательного социального страхования и расходов, осуществляемых за счет межбюджетных трансфертовизфедерального бюджета. Формы этих документов разработаны ФСС РФ (письмо ФСС РФ от 7 декабря 2016 г. № 02-09-11/04-03-27029).

Страховые взносы по обособленным подразделениям

С 1 января 2017 года обособленные подразделения должны сами сдавать расчет по страховым взносам и платить взносы в бюджет. Условие о наличии баланса и счета упразднено.

Сумма страховых взносов к уплате определяется по старым правилам – исходя из величины базы для исчисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению. Головная организация, в состав которой входят обособленные подразделения, платит взносы в сумме, определяемой как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения ее обособленных подразделений.

С 1 января 2017 года плательщики страховых взносов обязаны сообщать в ИФНС о наделении обособленного подразделения, включая филиалы и представительства, полномочиями начислять зарплату, а также и о лишении их таких полномочий. Сделать это нужно будет в течение одного месяца. Форма сообщения о наделении обособленного подразделения правом начислять выплаты физлицам утверждена приказом ФНС России от 10 января 2017 г. № ММВ-7-14/4@.

В ней указывают сведения об организации (наименование организации, количество обособленных подразделений, по которым производится сообщение). Сведения об обособленном подразделении заполняются отдельно по каждому подразделению, в отношении которого подается сообщение – вид обособленного подразделения, наименование (при наличии) и место нахождения.

Новшество касается только обособленных подразделений, которые наделены полномочиями выплачивать доходы работникам с 1 января 2017 года. По подразделениям, которые до этой даты уплачивали взносы и сдавали отчетность, уведомление подавать не нужно.

Отчетность в ПФР

Отчетность в ПФР предусмотрена поправками в Законе № 27-ФЗ.

Увеличили срок сдачи ежемесячной формы СЗВ-М. До 2017 года ее представляли в ПФР не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным. В 2017 году и далее представлять эту форму необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 2.2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ). Появился новый ежегодный отчет в ПФР, в котором нужно указывать сведения о стаже. Срок представления – не позднее 1 марта года, следующего за отчетным (п. 2 Закона № 27-ФЗ). Постановлением Правления ПФР от 11 января 2017 г. № 3п утверждены новые формы «Сведения о страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ)» и «Сведения по страхователю, передаваемые в ПФР для ведения индивидуального (персонифицированного) учета (ОДВ-1)».

Сведения по форме СЗВ-СТАЖ нужно формировать в пакет документов и сопровождать формой ОДВ-1.

Сведения на 25 человек и более представляются в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с заверением усиленной квалифицированной подписью. Сведения на меньшее количество застрахованных лиц можно сдавать в бумажной форме.

За что ПФР будет наказывать в 2017 году

В Федеральный закон от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифици-рованном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ были внесены изменения, которые вступили в силу с 1 января 2017 года. Отдельные поправки связаны с новыми штрафами для страхователей.

В Законе № 27-ФЗ установлена ответственность ввиде штрафа в размере 500 рублей за каждое застрахованное лицо, за непредставление или ошибки в отчетных формах, подлежащих сдаче в ПФР. С учетом того, что штраф рассчитывают исходя из количества застрахованных, суммы могут получиться внушительные.

За несоблюдение организацией-страхователем или ИП установленного порядка представления сведений в форме электронных документов ПФР может оштрафовать его на сумму до 1000 рублей. Также в КоАП РФ добавлена новая статья 15.33.2. Согласно этой статье, за нарушение порядка и сроков представления сведений (документов) персонифицированного учета в органы ПФР должностные лица организаций-страхователей будут привлекаться к административной ответственности в виде штрафа в размере от 300 до 500 рублей.

Установлено, что страхователи могут устранять свои ошибки и расхождения, выявленные специалистами ПФР при камеральной проверке сданной отчетности, в течение 5 рабочих дней. На протяжении этого времени к ним не будут применяться финансовые санкции, а на шестой день проверяющие составят акт о выявлении правонарушения и применят штраф. Далее органы ПФР будут обращаться в суд, чтобы взыскать санкции, если страхователь не уплатит или уплатит их не полностью.

Территориальный орган ПФР может привлечь к ответственности за правонарушение в сфере персонифицированного учета, только если с даты, когда о нем стало известно, прошло меньше трех лет (ст. 17 Закона № 27-ФЗ).

Определена предельная величина базы страховых взносов в 2017 году

Постановлением Правительства РФ от 29 ноября 2016 г. № 1255 установлены предельные размеры базы для начисления страховых взносов, по доходам сверх которых страховые взносы не начисляются:

• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 755 000 рублей;
• на обязательное пенсионное страхование – 876 000 рублей.

Предельная база для начисления обязательных взносов на медицинское страхование не установлена.

Разъяснения Минтруда по взносам действуют в 2017 году

Разъяснения Минтруда по страховым взносам, опубликованные до 1 января 2017 года, действуют в 2017 году, несмотря на то, что они обосновывались нормами Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, утрачивающим силу с этой даты. Письмо Минфина России от 16 ноября 2016 г. № 03-04-12/67082.

1 января 2017 года Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ утратил силу. Регулирует порядок исчисления и уплаты страховых взносов новая глава 34 Налогового кодекса «Страховые взносы».

В главе 34 Налогового кодекса приведены правила начисления и уплаты взносов, аналогичные нормам Закона № 212-ФЗ. Так, отмечает Минфин, перечень выплат в пользу физлиц, которые не облагаются страховыми взносами, не изменился. В Законе № 212-ФЗ ему была посвящена статья 9. Теперь он содержится в статье 422 НК РФ. В Минфине считают, что разъяснения Минтруда о порядке исчисления и уплаты обязательных страховых взносов сохранят силу в следующем году, и работодатели могут использовать все его действующие письма в решении вопросов обложения взносами.

Тем не менее, различия все же есть. Например, обложение страховыми взносами суточных и доходов, выплачиваемых в натуральной форме.

Обращаться за разъяснениями по вопросам об обложении тех или иных выплат страховыми взносами с 1 января 2017 года нужно уже в Минфин РФ.

Взносы «на травматизм»

Начиная с отчетности за I квартал 2017 года расчет по страховым взносам «на травматизм» представляют по новой форме 4-ФСС, утвержденной приказом ФСС России от 26 сентября 2016 года № 381 (с отчетности за 9 месяцев 2017 г. – в ред. от 7 июня 2017 г.).

С 1 января 2017 года постановлением Правительства РФ от 17 июня 2016 г. № 551 в Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска (утв. постановлением Правительства № 713) внесены поправки. При установлении тарифа по взносам «на травматизм» работодателям, которые в срок не подтвердили свой основной вид деятельности, тариф устанавливается исходя из вида деятельности, имеющего наиболее высокий класс профессионального риска из тех видов деятельности, которые отражены в отношении этого работодателя в ЕГРЮЛ. Главное, что код ОКВЭД значится в ЕГРЮЛ, а ведет страхователь такую деятельность или нет – не важно.

Новшества при определении облагаемой базы по страховым взносам не касаются взносов «на травматизм»: суточные освобождаются в полном объеме, а доходы в натуральной форме включаются в базу по договорным ценам.

Виды санкций за нарушения, связанные со взносами «на травматизм», перечислены в новой редакции Закона № 125-ФЗ (см. таблицу).

В январе 2018 года появится новый расчет по страховым взносам

ФНС России работает над проектом приказа, которым будут внесены изменения в форму и формат расчета по страховым взносам, а также в порядок его заполнения.

Это проект приказа ФНС России «О внесении изменений в приказ ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ “Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме”» (далее – Приказ).

В уведомлении о начале разработки Приказа указано, что будут внесены изменения в отдельные показатели расчета по страховым взносам. Данная инициатива исходит от налоговой службы и не связана с изменением законодательства.

Определен круг заинтересованных лиц:

• страхователи – плательщики страховых взносов;
• застрахованные лица в соответствии с действующим законодательством;
• Пенсионный фонд РФ, негосударственные пенсионные фонды.

Указан планируемый срок вступления Приказа в силу – январь 2018 года. Переходный период не предусмотрен.